1月22日，全國人大常委會表決通過新修訂的《中華人民共和國行政處罰法》，將于2021年7月15日起施行。

貫徹執(zhí)行好新修訂的行政處罰法對優(yōu)化稅務執(zhí)法方式具有重要意義，也為稅務行政處罰變革帶來重要契機。

探索完善稅務行政處罰種類

新修訂的行政處罰法補充了行政處罰種類，引入行為罰、資格罰等方面的行政處罰種類，增加了通報批評、降低資質等級、限制開展生產(chǎn)經(jīng)營活動等新處罰類型。在現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)規(guī)定中，稅務行政處罰以罰款為主。隨著行政處罰法定種類的增加，可以在稅收征管法修訂的過程中，結合稅務執(zhí)法面臨的實際，對稅務行政處罰的種類進行相應的調整與界定。例如，通過法定形式將通報批評設定為稅務行政處罰的種類。

有效開展行政處罰的定期評估

新修訂的行政處罰法明確，國務院部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其有關部門應當定期組織評估行政處罰的實施情況和必要性，對不適當?shù)男姓幜P事項及種類、罰款數(shù)額等，應當提出修改或者廢止的建議。該規(guī)定對稅務行政處罰提出了新的工作要求。稅務部門應在做好稅務行政處罰的同時，開展稅務行政處罰定期評估，清理不再符合稅務執(zhí)法實際的行政處罰條款，使行政處罰更具靈活性、有效性。

關注從輕或者減輕行政處罰的新情形

新修訂的行政處罰法規(guī)定，當事人有主動供述行政機關尚未掌握的違法行為情形的，應當從輕或者減輕行政處罰。在稅務行政處罰中，若當事人主動供述了稅務機關尚未掌握的違法行為，按照新修訂的行政處罰法規(guī)定，應當對其從輕或者減輕行政處罰。在實際稅務執(zhí)法中，如何判定尚未掌握的違法行為，需要進一步明確。稅務機關可考慮以是否已進行立案、是否列入稅收風險排查范圍以及稅務機關是否實際掌握為標準。若當事人對此產(chǎn)生爭議，稅務機關需承擔是否掌握違法行為的證明責任。

全面梳理“首違不罰”清單

新修訂的行政處罰法明確首違可以不罰，即初次違法且危害后果輕微并及時改正的，可以不予行政處罰。1月20日召開的國務院常務會議要求“在稅務執(zhí)法領域研究推廣‘首違不罰’清單制度”。結合新修訂的行政處罰法，稅務機關需要對稅務行政處罰進行梳理，形成全面、統(tǒng)一的“首違不罰”清單，增進執(zhí)法優(yōu)化與統(tǒng)一。

準確適用沒有主觀過錯不予行政處罰規(guī)定

新修訂的行政處罰法明確，沒有主觀過錯不罰，即當事人負有對無主觀過錯的舉證責任，當其有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯的，不予行政處罰。以逃稅案件稅務行政處罰為例，稅收征管法第六十三條的規(guī)定，包含納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或不列、少列收入等情形，可以推論當事人應具備故意逃稅的主觀心態(tài)。因此，在逃稅行政處罰案件中，稅務機關應對當事人具備逃稅主觀因素進行調查確認并承擔舉證責任；若當事人有證據(jù)足以證明其沒有逃稅主觀過錯的，不予行政處罰。

依法撤回已公開的行政處罰決定信息

新修訂的行政處罰法規(guī)定，公開的行政處罰決定被依法變更、撤銷、確認違法或者確認無效的，行政機關應當在三日內撤回行政處罰決定信息并公開說明理由。這意味著，若公開的稅務行政處罰決定在行政復議訴訟或內部自行糾錯等程序被依法變更、撤銷、確認違法或者確認無效的，稅務機關應在規(guī)定期限內撤回處罰決定信息，同時要履行公開說明理由義務。

嚴格遵守行政處罰案件的辦理期限

新修訂的行政處罰法明確，行政機關應當自行政處罰案件立案之日起九十日內作出行政處罰決定；法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的，從其規(guī)定。就稅務行政處罰案件而言，從立案到作出行政處罰決定需要在九十日內完成，這對于多數(shù)稅務稽查案件來說，存在一定難度，尤其是需要進行重大案件審理的稅務稽查案件在時限上更難達到該時限要求。因此，需要統(tǒng)籌考慮開展相關稅務規(guī)章的立改廢工作，以期與新修訂的行政處罰法相銜接。